2012年會計(jì)職稱考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)課件基礎(chǔ)班：第11講第五章——第一節(jié)
<2.非同一控制下的企業(yè)合并：合并之前，購買方和被購買方不在同一個(gè)集團(tuán)。
總原則：長期股權(quán)投資=付出代價(jià)的公允價(jià)值（支付資產(chǎn)等或承擔(dān)債務(wù)）。
購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（教材說法不妥）
所有為進(jìn)行企業(yè)合并而支付對價(jià)的公允價(jià)值之和作為合并中形成的長期股權(quán)投資的成本。
【注釋】按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》的內(nèi)容，非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不計(jì)入企業(yè)合并成本。（整個(gè)新增）
購買方作為合并對價(jià)的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。（整個(gè)新增）
其中：
（1）以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中；（計(jì)入應(yīng)付債券-利息調(diào)整）
（2）發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。（與同一控制下的企業(yè)合并相同）
其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。
【補(bǔ)充知識點(diǎn)】見教材第91頁
①如果付出的資產(chǎn)是存貨，按公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，在利潤表上形成差額。
若是產(chǎn)品類存貨，則收入計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本
若是材料類存貨，則計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，成本結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本；
②如果付出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差計(jì)入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目；
③如果付出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差計(jì)入“投資收益”科目的借方或貸方。
【例5-2】（注意例題有修訂）
A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表2所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用1 000 000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
