第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換
考情分析
本章屬于應(yīng)用性章節(jié)，
其內(nèi)容在考題中多以客觀題形式出現(xiàn)。本章的主要考點(diǎn)是非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算以及以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。
考生在學(xué)習(xí)本章時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷等知識(shí)點(diǎn)。本章內(nèi)容可以與其他章節(jié)結(jié)合出主觀題。
本章分值一般為1-2分
第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念
非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。
（1）貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
（2）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
這里所說(shuō)的非貨幣性資產(chǎn)交換，僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進(jìn)行的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價(jià)。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)。在涉及少量補(bǔ)價(jià)的情況下，以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的
比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或者占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（不含25%）；或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或者占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。
例如：
甲以100萬(wàn)固定資產(chǎn)與乙80萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資交換，乙應(yīng)支付20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。
第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量
一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
（一）判斷條件
認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，必須滿足
下列條件之一：
1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在
風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（
不同時(shí)相同即可）2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的
預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值
相比是重大的。
【補(bǔ)充例題·多選題】（2007年）
下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（）。
A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同
B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同
C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同
D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比具有重要性
【正確答案】ABCD
【補(bǔ)充例題·判斷題】（2009年）
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（）
【正確答案】√
