分類: 認證考試 常識詞典 編輯 : 常識 發(fā)布 : 12-12

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<（2）在確認投資收益時，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)予以抵銷。
應(yīng)當注意的是，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷。 
總原則：未對外部獨立第三方出售，則必須調(diào)整被投資單位凈利潤。
①對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易。
【例5－12】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年8月，乙公司將其成本為9 000 000元的某商品以15 000 000元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至20×9年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤48 000 000元。假定不考慮所得稅因素。　

【正確答案】
第一年：
甲公司在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時，應(yīng)進行以下會計處理：
借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　8 400 000（48 000 000－6 000 000）×20%
貸：投資收益8 400 000 
第二年
假定2×10年，甲公司將該商品以18 000 000元對外部獨立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲公司在確認應(yīng)享有乙公司2×10年凈損益時，應(yīng)考慮將原未確認的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益。乙公司2×10年實現(xiàn)的凈利潤為30 000 000元。甲公司的會計處理如下：　
【正確答案】
借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　7 200 000（30 000 000＋6 000 000）×20%
貸：投資收益7 200 000
另外：在第一年時
進行上述處理后，甲公司如需要編制合并財務(wù)報表（如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不納入合并范圍），在合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價值當中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　1 200 000（15 000 000－9 000 000）×20%
貸：存貨1 200 000
【理解方法】這是為了使“長期股權(quán)投資”反映不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的真實數(shù)字。
②對于投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的

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