第五節(jié) 企業(yè)收益分配稅務管理
一、企業(yè)所得稅的稅務管理
（一）企業(yè)所得稅稅務管理的主要內(nèi)容
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。
應納稅所得額
=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準予扣除項目-允許彌補的以前年度虧損。
應交企業(yè)所得稅=應納稅所得額×25%
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃
【例題18：教材例7-14】某大型企業(yè)集團，母公司（獨立法人）為其多個子公司提供綜合管理服務。經(jīng)過國家稅務機關(guān)批準，2008以前年度母公司均以上交“管理費”的形式向子公司收取費用。子公司憑借支付給母公司管理費的相關(guān)證明，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇照魇諜C關(guān)審核后準予當年稅前扣除。
2008年企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除。請問該企業(yè)應如何籌劃才能既保證母公司正常收入來源又可以實現(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問題?
【分析】
1.企業(yè)所得稅法實行后，原有的提取管理費文件停止執(zhí)行。即母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除。
2.雖然上交的管理費已不允許稅前扣除，但是如果母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務價格，同時雙方簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，則根據(jù)國家稅務總局2008年8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號，通知指出，子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關(guān)提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。），那么子公司可以將該項服務費作為成本費用在稅前扣除。
【例題19：教材例7-15】某企業(yè)2008年取得銷售（營業(yè)）收入100000萬元，管理費用中列支業(yè)務招待費400萬元，企業(yè)如何才能充分利用稅收政策?
【分析】：
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費支出，應按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
按照規(guī)定企業(yè)2008年業(yè)務招待費稅前只能扣除400×60%=240萬元。
對于扣除限額問題，企業(yè)可以利用平衡點方法進行節(jié)稅操作。
假設(shè)銷售額為A，業(yè)務招待費發(fā)生額為B，則：
A×5‰=B×60%；
A=B×60%／5‰=120B，或：B=1/120A
即銷售額是業(yè)務招待費的120倍，因此，納稅人可以根據(jù)企業(yè)當年的銷售計劃
