2012年會計職稱考試中級會計實務課件基礎(chǔ)班：第17講第七章：第二節(jié)(二)
分類: 認證考試
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<【例7－3】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5000000元，已計提長期股權(quán)投資減值準備金額為1400000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權(quán)的賬面原價為4200000元，累計已攤銷金額為600000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權(quán)計提減值準備，稅務機關(guān)核定乙公司為交換該商標權(quán)需要繳納營業(yè)稅180000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費?！?br />甲：長期股權(quán)投資乙：商標權(quán)（無形資產(chǎn)）
原值：500萬元賬面原值：420萬元
已提減值準備：140萬元上累計攤銷：60萬元
應交納稅金18萬元換入：作為無形資產(chǎn)換入：作為長期股權(quán)投資
【正確答案】
甲公司的賬務處理如下：
借：無形資產(chǎn)——商標權(quán)3600000（倒擠）
長期股權(quán)投資減值準備——丙公司股權(quán)投資1400000
貸：長期股權(quán)投資——丙公司5000000
乙公司的賬務處理如下：
借：長期股權(quán)投資——丙公司3600000（倒擠）
累計攤銷600000
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)4200000
借：營業(yè)外支出 180000
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 180000
注：賬面價值計量，涉及到流轉(zhuǎn)稅一定會用到一個損益類科目。
2.涉及補價情況下的會計處理
（1）支付補價方：
換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應支付的相關(guān)稅費
（2）收到補價方：
換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值－收到的補價＋應支付的相關(guān)稅費
【例7－4】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3500000元，已計提折舊2350000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1050000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。
甲：倉庫（固定資產(chǎn)）乙：長期股權(quán)投資
原值：350萬元賬面原值：105萬元
已提折舊：235萬元
應交納稅金5.75萬元
收到補價：10萬元支付補價：10萬元
換入：作為長期股權(quán)投資換入：作為固定資產(chǎn)
【正確答案】
甲公司的賬務處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 1150000
累計折舊 2350000
貸：固定資產(chǎn)——倉庫 3500000
借：固定資產(chǎn)清理 57500
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅57500
借：長期股權(quán)投資——××公司 1050000
