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　　第二章 存貨

　　考情分析

　　本章內(nèi)容難度不大，在考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，但作為基礎(chǔ)知識，也可與所得稅、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合在計(jì)算分析題、綜合題中出現(xiàn)。

　　從歷年考試情況看，本章考點(diǎn)主要集中在存貨入賬價(jià)值的確定及期末計(jì)量，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注!

　　本章分值一般在2分左右

　　第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、存貨的概念與確認(rèn)條件

　　存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品(“庫存商品”賬戶)、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品(生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的期末余額)、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料〔包括原材料、周轉(zhuǎn)材料(包裝物和低值易耗品)、委托加工物資〕等。

　　存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　(一)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(二)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　【補(bǔ)充例題·單選題】(2005年)

　　下列項(xiàng)目當(dāng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的有()。

　　A.委托其他單位加工物資

　　B.貨款已付，但尚未收到的原材料

　　C.為建造工程而準(zhǔn)備的各種物資

　　D.已發(fā)貨，但尚未確認(rèn)銷售的商品

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，屬于“委托加工物資”;選項(xiàng)B，屬于“在途物資”;選項(xiàng)C，工程物資屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，不屬于流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨項(xiàng)目;選項(xiàng)D，屬于“發(fā)出商品”。

　　二、存貨的初始計(jì)量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　?、僭牧?、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。

　?、诋a(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　(一)外購的存貨(成本僅包括一個(gè)組成部分-采購成本=買價(jià)+采購費(fèi)用)(入庫前的合理支出)

　　存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等，小規(guī)模納稅人還包含增值稅)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

　　其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

　　商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等

　　①應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。

　　②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本，新增);對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

　?、燮髽I(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的(體現(xiàn)了重要性要求)，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本，新增)。

　　本章以下例題如無特別說明，均假定企業(yè)(公司)采用實(shí)際成本法對存貨進(jìn)行日常核算。

　　【補(bǔ)充例題·單選題】(2006年)

　　乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元;驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤()元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　【正確答案】D

　　【答案解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480(元)，實(shí)際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6480/180=36(元/公斤)。

　　【補(bǔ)充例題·判斷題】(2007年)

　　商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?)

　　【正確答案】√

　　(二)通過進(jìn)一步加工而取得的存貨(成本由三個(gè)組成部分構(gòu)成)

　　1.委托外單位加工的存貨

　　提示：委托加工業(yè)務(wù)中，受托方代收代繳消費(fèi)稅(由委托方承擔(dān))：

　?、偈栈卦牧嫌糜谶B續(xù)生產(chǎn)(應(yīng)稅消費(fèi)品)，消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方;

　?、谑栈卦牧现苯佑糜阡N售(或用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品)，消費(fèi)稅計(jì)入“委托加工物資”借方。

　　【例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。

　　甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資20000

　　貸：原材料20000

　　(2)支付加工費(fèi)用和稅金

　　提示：假設(shè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為X，

　　X=20000+7000+10%X

　　X-10%X=20000+7000

　　(1-10%)X=20000+7000

　　X=(20000+7000)/(1-10%)

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格X=(20000+7000)÷(1-10%)=30000(元)

　　受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30000×10%=3000(元)

　　應(yīng)交增值稅稅額=7000×17%=1190(元)

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)

　　借：委托加工物資7000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1190

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅3000

　　貸：銀行存款11190

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)

　　借：委托加工物資10000(7000+3000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1190

　　貸：銀行存款11190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)

　　借：原材料27000(20000+7000)

　　貸：委托加工物資27000

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)

　　借：庫存商品30000(20000+10000)

　　貸：委托加工物資30000

　　【補(bǔ)充例題·單選題】(2005年)

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位(增值稅一般納稅企業(yè))加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫，其實(shí)際成本為()萬元。

　　A.270

　　B.280

　　C.300

　　D.315.3

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該批已加工完成并驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本為=180+90=270(萬元)。

　　【補(bǔ)充例題·單選題】(2007年)

　　甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為()萬元。

　　A.144

　　B.144.68

　　C.160

　　D.160.68

　　【正確答案】A

　　【補(bǔ)充例題·單選題】(2010年)

　　甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費(fèi)稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為()萬元。

　　A.252

　　B.254.04

　　C.280

　　D.282.04

　　【正確答案】C

　　【答案解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=240+12+28=280(萬元)。

　　2.自行生產(chǎn)的存貨

　　產(chǎn)品成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

　　在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法對其進(jìn)行合理分配。

　　(三)其他方式取得的存貨

　　投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　【例2-2】2009年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)定了甲責(zé)任有限公司(以下簡稱“甲公司”)，A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值是5000000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5000000元，增值稅為850000元，假定甲公司的實(shí)收資本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。

　　【正確答案】

　　A在甲公司享有的實(shí)收資本金額=10000000×35%=3500000(元)

　　A在甲公司投資的資本溢價(jià)=5000000+850000-3500000=2350000(元)

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料5000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000

　　貸：實(shí)收資本——A3500000

　　資本公積——資本溢價(jià)2350000

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