第三節(jié) 金融資產(chǎn)減值
一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對
以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（
第一類不提減值準(zhǔn)備）
金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：
1.
發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生
嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；
2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；
5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；
6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
7.發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；
8.
權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生
嚴(yán)重或非暫時性下跌；
9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
【補(bǔ)充例題·判斷題】（2010年）
企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（）
【正確答案】×
【答案解析】公允價值嚴(yán)重下跌的時候，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。不計(jì)入資本公積。
二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量
1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為
資產(chǎn)減值損失，計(jì)入
當(dāng)期損益。（資產(chǎn)減值損失）短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值
相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
3.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，
且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，
應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。（
關(guān)注：P110第二段，非流動資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。）
5.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確認(rèn)減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。
