2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件基礎(chǔ)班：第47講第十五章-第一節(jié)（二）
<【例15－2】（計(jì)提減值準(zhǔn)備的不同）
甲公司于20×5年12月20日取得某設(shè)備，成本為16000000元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×8年12月31日（第3年年末），根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為9200000元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除。
【正確答案】
20×8年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值＝16000000－1600000×3＝11200000（元），可收回金額為9200000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提2000000元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提該減值準(zhǔn)備后，
（一）會(huì)計(jì)：
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9200000元。
（二）稅法：
該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝16000000－1600000×3＝11200000（元）
資產(chǎn)的賬面價(jià)值9200000元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)11200000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
（二）無(wú)形資產(chǎn)
除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。
1.對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無(wú)形資產(chǎn)的成本；
稅法規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
兩種特殊情況
（1）對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
（2）對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)支出，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。
2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。
（1）會(huì)計(jì)：對(duì)于使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷(xiāo)，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。
（2）稅法，企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。
【例15－3】（加計(jì)扣除的差異）
甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)10000000元，其中研究階段支出2000000元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2000000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6000000元。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途
