2012年會計(jì)職稱考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)課件基礎(chǔ)班：第14講第五章——第三節(jié)及第四節(jié)
四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
1.增資：
原持有的對被投資單位不具有控制共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及追加長期股權(quán)投資兩部分分別處理：
（一）原持有的部分：
原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額：首先應(yīng)考慮投資時的有利或不利差額
屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。（利潤分配-未分配利潤和盈余公積，代替營業(yè)外收入）借：長期股權(quán)投資-××公司-成本
貸：利潤分配-未分配利潤（代替營業(yè)外收入）
借：利潤分配-未分配利潤
貸：盈余公積
（二）新購買的部分：也是首先應(yīng)考慮投資時的有利或不利差額
其次：對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)增長期股權(quán)投資成本和當(dāng)期營業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。（營業(yè)外收入）
借：長期股權(quán)投資-××公司-成本
貸：營業(yè)外收入
（三）再考慮原投資與新投資之間的事項(xiàng)
對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時分情況調(diào)整留存收益或投資收益：
①屬于原取得投資時至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。
借：長期股權(quán)投資-××公司-損益調(diào)整
貸：利潤分配-未分配利潤（代替投資收益）
借：利潤分配-未分配利潤
貸：盈余公積
屬于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。借：長期
