2012年會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件基礎(chǔ)班：第23講第二節(jié)：金融資產(chǎn)的計(jì)量(三)
六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則（了解）
（二）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理
1、貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目。
2、一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。
1.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
①
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
②
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
2.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
（1）
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，
①符合金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的（沒有追索權(quán)）
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息部分）
貸：應(yīng)收票據(jù)
②不符合金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件（附有追索權(quán)），
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息部分）
貸：短期借款
商業(yè)匯票到期
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
【例9-5】甲公司20×9年1月份銷售A商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。A商品銷售符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。
要求：
（1）編制甲公司銷售A商品的賬務(wù)處理；
（2）編制3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回款項(xiàng)的賬務(wù)處理；
（3）如果甲公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，編制貼現(xiàn)的賬務(wù)處理。
甲公司的相關(guān)財(cái)務(wù)處理如下：
（1）A商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：應(yīng)收票據(jù)――乙企業(yè)117 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入――A商品100 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000
（2）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回款項(xiàng)117 000元，存入銀行
借：銀行存款 117 000
貸：應(yīng)收票據(jù)――乙企業(yè)117 000
（3）如果甲公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)。假定甲公司該票據(jù)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 830元，則相關(guān)財(cái)務(wù)處理如下：
借：銀行存款 115 830
財(cái)務(wù)費(fèi)用――票據(jù)貼現(xiàn)1 170
貸：短期借款――××銀行 117 000
七、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
可供出售金融資產(chǎn)取得發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）、
