2012年會計職稱考試中級會計實務課件基礎班：第51講第一節(jié)(二)及第二節(jié)
分類: 認證考試
常識詞典
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（二）資產負債表日及結算日的會計處理
1.外幣貨幣性項目（錢、債權、債務共三類）
貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。（但不包括預收賬款和預付賬款）
資產負債表日及結算貨幣性項目時，企業(yè)應當采用當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益（財務費用）。
可供出售外幣貨幣性金融資產（債權投資）形成的匯兌差額，也應當計入當期損益（財務費用）。
【例16－7】沿用【例16－2】
20×9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當日即期匯率為1美元＝6.8人民幣元。則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“應付賬款”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣2 040 000人民幣元（300 000×6.8），與其原記賬本位幣之差額9 000人民幣元計入當期損益。
要求：編制甲公司的賬務處理。
【正確答案】
借：應付賬款——乙公司（美元） 9 000[300 000×（6.8－6.83）]
貸：財務費用——匯兌差額 9 000
【例16－8】沿用【例16－3】
20×9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司購貨款，當日的即期匯率為1歐元＝9.08人民幣元。則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“應收賬款”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣7 264 000人民幣元（800 000×9.08），與其原記賬本位幣之差額168 000人民幣計入當期損益。
要求：編制甲公司的賬務處理。
【正確答案】
借：應收賬款——丙公司（歐元） 168 000[800 000（9.08－8.87）]
貸：財務費用——匯兌差額 168 000
假定20×9年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當日銀行的歐元買入價為1歐元＝9.28人民幣元。
甲公司賬務處理為：
借：銀行存款——××銀行（人民幣） 7 424 000（800 000×9.28）
貸：應收賬款——丙公司（歐元） 7 264 000
財務費用——匯兌差額 160 000
【例16－9】沿用【例16－4】
假定20×9年2月28日即期匯率為1英鎊＝9.75人民幣元，則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“短期借款——××銀行（英鎊）”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣1 950 000人民幣元（200 000×9.75），與其原記賬本位幣之差額16 000人民幣元計入當期損益。
借：短期借款——××銀行（英鎊） 16 000
貸：財務費用——匯兌差額 16 000
20×9年8月4日以人民幣歸還所借英鎊，當日銀行的英鎊賣出價為1英鎊＝11.27人民幣元，假定借款利息在到期歸還本金時一并支付，則當日應歸還銀行借款利息5 000英鎊（200 000×5%/12×6），按當日英鎊賣出價折算為人民幣為56 350元（5 000×11.27）。假定20×9年7月31日的即期匯率為1英鎊＝9.75人民幣元。
