2012年會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件基礎(chǔ)班：第61講第十九章-第七節(jié)（二）
6.S公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000000元（調(diào)整前），計(jì)提法定盈余公積1000000元，分派現(xiàn)金股利6000000元，其中：向P公司分派現(xiàn)金股利4800000元（占80%）。向其他股東分派現(xiàn)金股利1200000元，未分配利潤(rùn)為3000000元。
S公司因持有可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為750000元。
20×8年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為39750000元，
其中：
股本為20000000元
資本公積為15750000元
盈余公積為1000000元
未分配利潤(rùn)為3000000元。
20×8年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為30000000元，擁有S公司80%的股份（假定未發(fā)生減值）。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，在合并工作底稿中可以將對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。(非同一控制下)
在本例中，P公司在編制20×8年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)P公司備查簿中記錄的S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日（20×8年1月1日）的公允價(jià)值的資料（見(jiàn)表19－2），調(diào)整S公司的凈利潤(rùn)。按照P公司備查簿中的記錄，在購(gòu)買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異僅有一項(xiàng)。
即甲辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為1000000元（7000000－6000000），按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計(jì)提的折舊額為50000元（1000000÷20）。假定甲辦公樓用于S公司的總部管理。在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：
（12）
借：管理費(fèi)用50000
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50000
注：《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面不需要對(duì)子公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)及其折舊確認(rèn)遞延所得稅影響或所得稅影響。（倒數(shù)第2行）
據(jù)此，以S公司20×8年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，重新確定的20×8年凈利潤(rùn)為：（千萬(wàn)注意不調(diào)整遞延，也不調(diào)整對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用）
10000000（調(diào)整前）－（10000000－8000000）（4）－（3000000－2700000）（6）＋100000（8）＋（1300000－1200000）（9）－10000（11）
