2012年會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件基礎(chǔ)班：第35講第十一章-第二節(jié)：借款費(fèi)用(三)
【例11－17】沿用【例11－15】、【例11－16】（一般借款+專門借款）
假定ABC公司為建造廠房于2×10年1月1日專門借款30000000元，借款期限為3年，年利率為5%。除此之外，沒有其他專門借款。在廠房建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例11－16】。其他相關(guān)資料均同【例11－15】和【例11－16】。
總原則：一定是先專門借款，后一般借款
在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：
（1）計(jì)算專門借款利息資本化金額：
（一）2010年
第一步：計(jì)算資本化期間的總利息：
＝30000000×5%=1500000元
第二步：計(jì)算閑置資金投資收益
=15000000×0.5%×6=450000元
第三步：2×10年專門借款利息資本化金額
=1500000-450000＝1050000（元）
（二）2011年
第一步：計(jì)算資本化期間的總利息：
＝30000000×5%×180/360=750000元
第二步：計(jì)算閑置資金投資收益
=0元
第三步：2×11年專門借款利息資本化金額
=750000-0＝750000（元）
（2）計(jì)算一般借款資本化金額：
分析過程
（一）2010年：
總支出=1500+3500=5000萬元，而專門借款只有3000萬元，說明占用了一般借款2000萬元
（二）2011年
總支出=1500+3500+3500=8500萬元，而專門借款只有3000萬元，從2010年7月1日起占用的全部是一般借款
在建造廠房過程中，自2×10年7月1日起已經(jīng)有20000000元占用了一般借款，另外，2×11年1月1日支出的35000000元也占用了一般借款。
計(jì)算過程
（一）2010年
（1）計(jì)算資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)
2×10年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)
＝20000000×180/360
＝10000000（元）
（2）由于一般借款利息資本化率與【例11-16】相同，即為7.67%。所以：
（3）2×10年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額
＝10000000×7.67%＝767000（元）
（二）2011年
（1）2×11年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)
＝（20000000＋35000000）×180/360
＝27500000（元）
（2）由于一般借款利息資本化率與【例11-16】相同，即為7.67%。所以：
（3）則2×11年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額
＝27500000×7.67%＝2109250（元）
上述計(jì)算結(jié)果匯總
年度類別總利息資本化利息費(fèi)用化利息（計(jì)算得出）2010年專門借款150萬元105萬元0萬元一般借款920萬元76.7萬元=920-76.7=843.3萬合計(jì)1070萬元181.7萬元843.3萬元（3）有關(guān)賬務(wù)處理如下：
①2×10年12月31日：
借：在建工程——××廠房1817000
財(cái)務(wù)費(fèi)用8433000
應(yīng)收利息（或銀行存款）450000
貸：應(yīng)付利息——××銀行 10700000
上述計(jì)算結(jié)果匯總
年度類別總利息資本化利息費(fèi)用化利息（計(jì)算得出）2011年專門借款75萬元75萬元0萬元一般借款460萬元210.925萬元249.075萬合計(jì)535萬元285.925萬元249.075萬元②2×11年6月30日：
借：在建工程——××廠房 2859250
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2490750
貸：應(yīng)付利息——××銀行 5350000
注：2×11年1月1日至6月30日的實(shí)際發(fā)生的借款利息＝10700000/2＝5350000（元）
【例11－18】（單獨(dú)例題，與例15、16、17無關(guān)）
甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：
（1）2×10年1月1日向銀行專門借款60000000元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。
（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于20×9年12月1日借入的長(zhǎng)期借款72000000元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息，假設(shè)甲企業(yè)在2×10年和2×11年年底均未支付當(dāng)年利息。
（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2×10年4月1日才開始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款24000000元。工程建設(shè)期間的支出情況如表11－4所示。
表11-4單位：元
日 期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額2×10年4月1日2400000024000000360000002×10年6月1日1200000036000000240000002×10年7月1日3600000072000000占用一般借款2×11年1月1日12000000840000002×11年4月1日6000000900000002×11年7月1日600000096000000總 計(jì)96000000－－ 工程于2×11年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題，工程于2×10年9月1日至12月31日停工4個(gè)月。
（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。
根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計(jì)算和賬務(wù)處理如下：
