2012年會(huì)計(jì)職稱考試中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件基礎(chǔ)班：第22講第二節(jié)：金融資產(chǎn)的計(jì)量(二)
五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
【例9－4】20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。
假定不考慮所得稅、減值損失等因素。
計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：
100 =5.9*（P/A，i，5）+125*（P/F，i，5）
采用插值法，計(jì)算得出r＝10%。
補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)：
（一)
（1）分次付息時(shí)，計(jì)入“應(yīng)收利息”
（2）到期一次還本付息時(shí)，計(jì)入“持有至到期投資-××公司債券-應(yīng)計(jì)利息”
（二）
算利息用雙面，利息=面值×票面利率
甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）20×9年1月1日，購入A公司債券
借：持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000（面值）
貸：銀行存款1 000 000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整250 000 （倒擠）
（2）20×9年12月31日（第一年年末）
確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息
借：應(yīng)收利息——A公司59 000（分次付息）
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 41 000（倒擠）
貸：投資收益——A公司債券 100 000（攤余成本*實(shí)際利率）
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息——A公司59 000
（3）2×10年12月31日（第二年年末）
確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息
借：應(yīng)收利息——A公司59 000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 45 100
貸：投資收益——A公司債券 104 100
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息——A公司59 000
（4）2×11年12月31日（第三年年末）
確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息
借：應(yīng)收利息——A公司59 000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 49 610
貸：投資收益——A公司債券108 610
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息——A公司59 000
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