第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表
一、對
子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整
同一控制或非同一控制：相同之處：如有差異，都調(diào)整
會計政策或會計期間（一）屬于
同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
如果
不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則
不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。
（二）屬于
非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的
備查簿的記錄（見教材375頁表19-2），
以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在
購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。（具體舉例見
教材62頁例5-11）
二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（
同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并都調(diào)）
在確認應(yīng)享有子公司凈損益的份額時，對于屬于
非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等
在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進行調(diào)整后確認。
對于屬于
同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，可以直接對該子公司的凈利潤進行確認。
如果存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進行調(diào)整時還應(yīng)對
未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整。（
教材344頁內(nèi)容），
也就是先調(diào)未實現(xiàn)內(nèi)部損益，現(xiàn)確認調(diào)整后的凈利潤。主要有如下項目
（1）存貨項目，即內(nèi)部購進存貨成本中包含的
未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；
（2）固定資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進商品形成的固定資產(chǎn)，內(nèi)部購進的固定資產(chǎn)成本中包含的
未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；
（3）無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進商品形成的無形資產(chǎn)，內(nèi)部購進的無形資產(chǎn)成本中包含的
未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。
下列分錄不需要寫明細，因為是報表項目而非會計科目。共有4個調(diào)整分錄。1.對于當(dāng)期該子公司實現(xiàn)凈利潤，按母公司應(yīng)享有的份額：（
補做，因為成本法不用做此分錄）
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
2. 對于當(dāng)期該子公司發(fā)生的凈虧損，按母公司應(yīng)分擔(dān)的份額：（
補做，因為成本法不用做此分錄）
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
長期應(yīng)收款
3.對于當(dāng)期收到的凈利潤或現(xiàn)金股利：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
補充知識點：
成本法
借：應(yīng)收股利/銀行存款
貸：投資收益
