2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題：第22講跨章節(jié)綜合題(二)
2.（收入與前期差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)相結(jié)合的綜合題）
大方股份有限公司系上市公司（以下簡稱大方公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。大方公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
大方公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年2月28日完成。大方公司2010年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2011年4月15日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2011年4月20日。
大方公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2010年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2010年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問，其中，下述交易或事項(xiàng)中的均于2011年2月26日發(fā)現(xiàn)。
（1）1月1日，大方公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬元，舊商品的回收價(jià)格為10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向大方公司支付341萬元。
1月6日，大方公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實(shí)際成本為150萬元；舊商品已驗(yàn)收入庫。
大方公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 341
貸：主營業(yè)務(wù)收入 290
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
借：主營業(yè)務(wù)成本 150
貸：庫存商品150
（2）10月15日，大方公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：
該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收?。坏谝还P貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。
10月15日，大方公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；大方公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬元。至12月31日，大方公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
大方公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34
借：主營業(yè)務(wù)成本140
貸：庫存商品 140
（3）12月1日，大方公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時(shí)收回貨款，大方公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算）。該批C商品的實(shí)際成本為80萬元。至12月31日，大方公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。
大方公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款117
貸：主營業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
借：主營業(yè)務(wù)成本80
貸：庫存商品 80
（4）12月1日，大方公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬元（包括安裝費(fèi)用）；大方公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月5日，大方公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月31日，大方公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定稅法規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)相同。
大方公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫存商品350
（5）12月1日，大方公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬元，大方公司于2011年4月30日以740萬元的價(jià)格購回該批E商品。
12月1日，大方公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項(xiàng)已收到并存入銀行；該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。
大方公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 819
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
要求：
（1）逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明其序號(hào)即可）；
（2）對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄；
（3）計(jì)算填列利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）
【正確答案】
（1）第① ② ④ ⑤ 錯(cuò)誤，第③正確。
