固定資產(chǎn)減值中存在的關(guān)鍵問題
固定資產(chǎn)是保障企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。固定資產(chǎn)發(fā)生減值的主要有2方面的原因：一方面受市場(chǎng)價(jià)格下調(diào)影響；另一方面受技術(shù)過時(shí)或長期閑置影響。這會(huì)造成其賬面價(jià)值高于可收回金額的情況。資產(chǎn)的減值即為損失，如果不注重對(duì)固定資產(chǎn)減值的及時(shí)確認(rèn)工作，就會(huì)出現(xiàn)價(jià)值虛增的情況，從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為有效防范固定資產(chǎn)減值給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失，要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。1可收回金額確認(rèn)難度大固定資產(chǎn)的可收回金額即為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要是資產(chǎn)公允價(jià)格減處置費(fèi)用之后的凈額，在同資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)估比較之后，較高者即為可收回金額。在實(shí)際工作中，不管是確定資產(chǎn)公允價(jià)格，還是處置費(fèi)用的預(yù)計(jì)估，抑或未來現(xiàn)金流量的預(yù)估等，都存在較強(qiáng)的不確定性。就公允價(jià)格來看，在其確定過程中缺失明確標(biāo)準(zhǔn)的操作規(guī)范作為依據(jù)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)充分性不足，由此獲取難度增加。在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，缺乏市場(chǎng)價(jià)格基準(zhǔn)，信息市場(chǎng)不健全，無法以市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)，由此增加了主觀判斷的臆斷性。在對(duì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，往往需要對(duì)未來一定周期內(nèi)的現(xiàn)金流入量情況和貼現(xiàn)率情況進(jìn)行預(yù)估，而由于貼現(xiàn)率具有不確定性，減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額波動(dòng)較大。2利用固定資產(chǎn)減值人為操縱利潤不少企業(yè)存在利用資產(chǎn)減值操控利潤的行為。通常而言，計(jì)提的減值準(zhǔn)備要求納入當(dāng)期損益，這會(huì)影響企業(yè)的費(fèi)用，進(jìn)而使?fàn)I業(yè)利潤出現(xiàn)波動(dòng)，或增加或減少。因而，不管是不計(jì)提，還是少計(jì)提，都會(huì)在一定程度上降低費(fèi)用支出，出現(xiàn)虛增利潤的情況；針對(duì)固定資產(chǎn)，在減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)，如果數(shù)額較大，就會(huì)使當(dāng)期費(fèi)用增加，進(jìn)而使利潤下降。在減值計(jì)提時(shí)，一般會(huì)以資本歷史成本為上限標(biāo)準(zhǔn)，這會(huì)導(dǎo)致不管是多計(jì)提還是少計(jì)提，資產(chǎn)減值后續(xù)都會(huì)出現(xiàn)反彈，而企業(yè)就可以借助資產(chǎn)減值來對(duì)不同期間的利潤進(jìn)行調(diào)控。在實(shí)際中，越來越多企業(yè)利用資產(chǎn)減值來實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤的人為調(diào)控。另外，我國當(dāng)前實(shí)施的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)尚不完善，未對(duì)資產(chǎn)減值核算做出準(zhǔn)確規(guī)定，這增加了操作的隨意性。企業(yè)可結(jié)合自身需要把控計(jì)提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以達(dá)到操控利潤的目的。針對(duì)固定資產(chǎn)，如果減值準(zhǔn)備少核算，就會(huì)增加利潤；如果減值準(zhǔn)備多核算，就會(huì)降低利潤。通過這種操作方式，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的操縱，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。3固定資產(chǎn)減值披露不充分固定資產(chǎn)減值披露不充分是企業(yè)面臨的重要問題之一。企業(yè)的固定資產(chǎn)主要分為兩類：一類是重要資產(chǎn)，另一類是非重要性資產(chǎn)。在資產(chǎn)減值披露過程中，企業(yè)對(duì)于重要資產(chǎn)的披露側(cè)重減值規(guī)模和成因的說明，而對(duì)于非重要資產(chǎn)的披露，往往信息內(nèi)容較少甚至出現(xiàn)忽略的情況。企業(yè)未能做到完整、客觀披露，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值信息缺失，披露的信息缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。又或者，雖然對(duì)固定資產(chǎn)減值進(jìn)行了披露，但是在附錄中的說明不夠詳盡、充分。此外，在資產(chǎn)減值披露過程中，一些企業(yè)未結(jié)合自身實(shí)際情況制定規(guī)范、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，而是生搬硬套以往使用的披露標(biāo)準(zhǔn)，忽視了投資者訴求，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值披露流于形式，無法發(fā)揮其應(yīng)有價(jià)值和作用。一些企業(yè)片面地認(rèn)為，固定資產(chǎn)減值披露是一種負(fù)擔(dān)，因而對(duì)其重視度不高，這都是導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值披露不全面的重要因素。由于減值披露不充分，無法為企業(yè)決策層、外部投資群體提供充分、有價(jià)值的資產(chǎn)信息。此外，一些企業(yè)還存在資產(chǎn)減值信息披露不完整的情況，在數(shù)字信息披露方面，缺乏文字注釋作為輔助，披露時(shí)信息的表述與數(shù)字信息之間關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)。當(dāng)前大部分企業(yè)在披露固定資產(chǎn)減值信息時(shí)，往往只進(jìn)行數(shù)字信息披露，不做文字說明，導(dǎo)致披露資產(chǎn)減值內(nèi)容難以理解。4固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回缺乏合理性在實(shí)際工作中，企業(yè)存在固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回缺乏合理性的問題。在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，為準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，往往會(huì)結(jié)合最新、最有價(jià)值的市場(chǎng)信息來開展會(huì)計(jì)評(píng)估，并為投資決策提供依據(jù)和指導(dǎo)，如此可說明固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回是對(duì)之前會(huì)計(jì)評(píng)估的矯正。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在較大的不確定性，判定固定資產(chǎn)是否減值的要素也具有波動(dòng)性。如果判定減值事項(xiàng)的內(nèi)容發(fā)生變化，造成已經(jīng)產(chǎn)生的減值需要進(jìn)行回調(diào)，就需要恢復(fù)減值，恢復(fù)量的大小主要以新的會(huì)計(jì)評(píng)估結(jié)果為準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，關(guān)于公允價(jià)格的判定主觀性較強(qiáng)，為防止人為操控利潤，要求計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且不允許轉(zhuǎn)回[2]。對(duì)于固定資產(chǎn)減值計(jì)提，采取單向化的操作雖然在一定程度上能提升固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的謹(jǐn)慎性，倒逼企業(yè)審慎考慮固定資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，但是也會(huì)使之后的資產(chǎn)增值，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值失準(zhǔn)，無法準(zhǔn)確、客觀地反映市場(chǎng)情況。在固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理工作中，對(duì)于減值損失轉(zhuǎn)回，工作人員應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，確保工作內(nèi)容合規(guī)合理。針對(duì)能夠轉(zhuǎn)回但并未進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理的資產(chǎn)，可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)總量評(píng)估過低的情況。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)回過程中，并非所有的資產(chǎn)減值損失均能夠進(jìn)行轉(zhuǎn)回，具有明確的限制條件。例如，流動(dòng)資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回，而固定資產(chǎn)一旦確認(rèn)，在之后會(huì)計(jì)期間就不允許轉(zhuǎn)回。在一些企業(yè)中，常常出現(xiàn)為了調(diào)增利潤而故意虛報(bào)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)總量的情況，這造成的結(jié)果是減值損失轉(zhuǎn)回不符合實(shí)際。5資產(chǎn)組劃分缺乏依據(jù)在劃分資產(chǎn)組時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)額與其劃分關(guān)系密切，若缺乏明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)或統(tǒng)一的規(guī)定，極易出現(xiàn)人為操控利潤的情況。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，不管是政府相關(guān)部門，還是會(huì)計(jì)師，都較難準(zhǔn)確地對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備做出判定。如此，一些企業(yè)為謀求擴(kuò)大利潤空間，就會(huì)通過利用資產(chǎn)組的不同劃分方法來實(shí)現(xiàn)。在劃分資產(chǎn)組過程中，企業(yè)除了要考慮實(shí)際經(jīng)營狀況，還要評(píng)估內(nèi)部管理情況，較為復(fù)雜的評(píng)判過程會(huì)使資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)缺失。就當(dāng)前來看，我國中小企業(yè)占大多數(shù)，在資產(chǎn)組辨識(shí)能力方面仍顯薄弱。同時(shí)，企業(yè)要引入資產(chǎn)組理念，勢(shì)必需要與之對(duì)等的現(xiàn)金流量預(yù)算管理能力作為倚仗。然而，當(dāng)前一些企業(yè)無法做到編制長期現(xiàn)金流量預(yù)算，而這正是資產(chǎn)組所必需的，由此增加了資產(chǎn)組劃分難度[3]。劃分資產(chǎn)組時(shí)，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或明確的規(guī)定，劃分方法差異大，直接會(huì)對(duì)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生影響，也會(huì)影響計(jì)提減值準(zhǔn)備的多少。一旦資產(chǎn)組劃分不當(dāng)，企業(yè)就可能出現(xiàn)盈余管理行為。原文引用：[1]吳敬永.關(guān)于固定資產(chǎn)減值的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)務(wù)管理研究,2023,No.42(03):123-127.點(diǎn)擊購買電子刊資料來源：《財(cái)務(wù)管理研究》2023年3期組稿制作：謝朝喜責(zé)任編輯：李前內(nèi)容審核：李鴻媒體合作：010-88379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